發(fā)布時(shí)間:2019-9-4 瀏覽次數(shù):2817
突發(fā)!某公司652份“勞務(wù)派遣費(fèi)發(fā)票”出問題,會(huì)計(jì)爆出的原因令人大吃一驚!
2019年,勞務(wù)派遣風(fēng)險(xiǎn),不容小覷!
分享一個(gè)最新稅務(wù)稽查案例給大家。
案例回放
今天突然接到一家公司會(huì)計(jì)電話,說是公司終于出事了,讓稅局發(fā)票協(xié)查到了,2018年1月份到2019年7月份共計(jì)接受勞務(wù)派遣費(fèi)發(fā)票652份,涉及金額2890萬元,經(jīng)過核實(shí)上游,發(fā)現(xiàn)省外的這家勞務(wù)派遣公司已經(jīng)走逃失聯(lián)。
該名會(huì)計(jì)最后無奈地說:
這家公司接受勞務(wù)派遣,接受的不是人,全是票!都是老板以不到3%手續(xù)費(fèi)買來的勞務(wù)派遣費(fèi)發(fā)票,其實(shí)并未派遣過來一個(gè)人!目前稅局已經(jīng)將該案件移交公安部門。
提醒一:目前勞務(wù)派遣行業(yè)成為虛開發(fā)票的重點(diǎn)行業(yè),而且好多發(fā)票流向了建筑企業(yè),充當(dāng)建筑公司的人工成本,無形中給建筑企業(yè)帶來了非常大的隱患。
提醒二:好多勞務(wù)派遣公司利用稅務(wù)上允許的差額征稅政策,虛構(gòu)成本中的人員工資、人員社保及福利等,而且根本并沒有實(shí)際人員、也未申報(bào)個(gè)稅和繳納社保,最后造成巨額增值稅和所得稅的流失。
提醒三:再就是有的企業(yè)100名人員,竟然全部屬于勞務(wù)派遣,占比100%,導(dǎo)致用工單位勞務(wù)派遣過來的人員占比過大,違反了規(guī)定。
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào))第四條規(guī)定:“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%”。
通過上面的案例,希望給大家提個(gè)醒~2019年勞務(wù)派遣已成為稽查重點(diǎn),大家一定要提高警惕,自查到位,遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)!
關(guān)于勞務(wù)派遣,了解一下?
一. 什么是勞務(wù)派遣?與人力資源服務(wù)、勞務(wù)外包有什么區(qū)別?
1. 區(qū)別
勞務(wù)派遣,派的是“人”,由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同;
勞務(wù)外包,包的是“活兒”,當(dāng)然也包了“人”,勞務(wù)外包既可以外包給個(gè)人,也可以外包給機(jī)構(gòu);
人力資源外包,包的是“人力資源部門職能”。
案例一:我公司沒有保安,找保安公司派來了10個(gè)保安,按月支付保安公司費(fèi)用。以上屬于勞務(wù)派遣。
案例二:我公司要搬家,找了一家搬家公司來搬,支付了搬家公司1萬元費(fèi)用。以上屬于勞務(wù)外包。
案例三:我公司由于剛剛成立,沒有財(cái)務(wù)部門和人力資源部門,因此請(qǐng)了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工。以上屬于人力資源外包。
2. 開票稅目方面區(qū)別
(1)勞務(wù)派遣
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)
(2)人力資源外包
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)——人力資源外包服務(wù)
(3)勞務(wù)外包
稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定。比如:
提供建筑勞務(wù)外包:建筑服務(wù);
提供保潔勞務(wù)外包:生活服務(wù);
提供運(yùn)輸勞務(wù)外包:運(yùn)輸服務(wù);
提供餐飲服務(wù)外包:餐飲服務(wù)。
3. 勞務(wù)派遣稅收政策
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
4. 人力資源外包服務(wù)稅收政策
財(cái)稅(2016)47號(hào)文第三條第一款規(guī)定(原文):
納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中,出于臨時(shí)用工需要企業(yè)通常會(huì)發(fā)生勞務(wù)派遣用工支出。
那么,在實(shí)務(wù)中,勞務(wù)派遣服務(wù)提供方與接受方應(yīng)分別注意哪些問題呢?且聽我為您分解~
二.勞務(wù)派遣服務(wù)提供方與接受方應(yīng)分別注意哪些問題?
(一)勞務(wù)派遣服務(wù)提供方應(yīng)注意的問題
(1)勞務(wù)派遣服務(wù)提供方增值稅問題:
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第一條規(guī)定:
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
(2)以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,由勞務(wù)派遣單位享受相關(guān)優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào))第一條規(guī)定:
以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(3)特別提醒:
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕52號(hào))第十二條規(guī)定,財(cái)稅〔2007〕92號(hào)自2016年5月1日起廢止,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)可按照財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。
(二)勞務(wù)派遣服務(wù)接受方應(yīng)注意的問題
(1)小型微利企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計(jì)入本企業(yè)從業(yè)人數(shù)
根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定:
對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
(2)接受勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的費(fèi)用符合規(guī)定情形可計(jì)入工資薪金總額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定:
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:
情形1.按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;
情形2.直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
(3)符合規(guī)定情形支付的外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第一條規(guī)定:
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
因此,由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用可以作為人員人工費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。
最后提醒一下!企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬并非取得發(fā)票就萬事大吉了
看完上面內(nèi)容,就有朋友疑問了:支付方代扣代繳到底怎么做呢?自己從來沒有代扣過勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅,如何操作?
這個(gè)也不奇怪,為什么不清楚?
一方面是現(xiàn)實(shí)中很多納稅人沒做過這塊申報(bào),自然不是很清楚,還有一方面就是因?yàn)樵谖覀兒芏嗳说囊庾R(shí)里面,代扣個(gè)人所得稅的就是工資薪金,我們?nèi)粘W龅淖疃嗟囊簿褪前凑展べY薪金代扣職工的個(gè)人所得稅,根本沒想過還要分情況按勞務(wù)報(bào)酬代扣。
其實(shí)關(guān)于代扣代繳個(gè)人所得稅,這里面還有很多知識(shí)點(diǎn)。
(一)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定,應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得一共有九項(xiàng)。
(1)工資、薪金所得;
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(3)稿酬所得;
(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(5)經(jīng)營所得;
(6)利息、股息、紅利所得;
(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(9)偶然所得。
而國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告規(guī)定,實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括:
(1)工資、薪金所得;
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(3)稿酬所得;
(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(5)利息、股息、紅利所得;
(6)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(7)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(8)偶然所得。
我們一對(duì)比,可以發(fā)現(xiàn),只有經(jīng)營所得不屬于實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣除申報(bào)的范圍。
什么意思呢?也就是說,扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付所得時(shí)候,如果屬于實(shí)行全員全額扣除范圍的所得,扣繳義務(wù)人應(yīng)該依法代扣代繳其個(gè)人所得稅。
那什么是全員全額呢?
全員全額申報(bào),也就是說,不管支付金額大小,扣繳義務(wù)人應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
所以,這也就回答了有些讀者問的,我支付了不到800的勞務(wù)費(fèi),我需要申報(bào)嗎?是需要的。只要你支付了,就應(yīng)該履行申報(bào)義務(wù)。哪怕實(shí)際算下來沒有個(gè)人所得稅,也應(yīng)該把信息申報(bào)進(jìn)去。
我們打開自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端,可以看到兩個(gè)大的申報(bào)版塊。
一個(gè)就是綜合所得稅申報(bào),我們知道,新個(gè)人所得稅法把工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得作為綜合所得。
所以,你可以看到,勞務(wù)報(bào)酬在自然人稅收管理系統(tǒng)客戶端其實(shí)有代扣代繳入口的。
那么需要全員全額申報(bào)個(gè)稅的其他所得在那里申報(bào)呢?就是在分類所得里面。
所以,從實(shí)操角度看,需要代扣代繳的個(gè)稅稅目,也是沒有經(jīng)營所得的。而綜合所得里面的勞務(wù)報(bào)酬支付方是應(yīng)該依法代扣代繳個(gè)人所得稅的,并不是取得了發(fā)票就萬事大吉了。
(二)目前很多地方稅務(wù)局已經(jīng)明確規(guī)定了這點(diǎn),稅務(wù)局在代開自然人勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票的時(shí)候不再預(yù)扣個(gè)稅,全部由支付方自行代扣。
安徽稅務(wù)局2019年第4號(hào)公告
取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的自然人申請(qǐng)代開發(fā)票,在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個(gè)人所得稅。由向個(gè)人支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定,依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款
湖北稅務(wù)2019年第4號(hào)公告
對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的,在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報(bào)。
……
其他沒具體出臺(tái)文件的基本實(shí)踐中也是按照代開發(fā)票不預(yù)征方式來執(zhí)行。
那么我們支付方就一定要注意了,支付勞務(wù)報(bào)酬一定要代扣個(gè)人所得稅。
如果扣繳義務(wù)人向自然人支付上述所得時(shí),未按規(guī)定履行義務(wù)的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。
企業(yè)一站式服務(wù)平臺(tái)
掃一掃,關(guān)注萬業(yè)企業(yè)
工商注冊(cè)、財(cái)稅代賬、審計(jì)評(píng)估、稅務(wù)籌劃、商標(biāo)專利、資質(zhì)審批、人才獵頭、人才報(bào)名、金融保險(xiǎn)、信用評(píng)級(jí)、法務(wù)咨詢、項(xiàng)目申報(bào)
公司網(wǎng)站:www.ait2listen.com
聯(lián)系方式:400-0551-976
合肥總部:安徽省合肥市南一環(huán)與馬鞍山路交口恒興廣場(chǎng)A座24樓
分部:合肥市行政服務(wù)中心一樓“萬業(yè)公司代理窗口”(工商局窗口正對(duì)面)
分部:合肥市瑤海區(qū)行政服務(wù)中心一樓“萬業(yè)公司代理窗口”(工商局窗口正對(duì)面)
蕪湖分部:蕪湖市鏡湖區(qū)偉星時(shí)代金融中心610室 (申經(jīng)理:189-0560-8966)